2022年 1 月 6 日全国审计工作会议指出，审计工作要“立足经济监督定位”，强调“深入开展研究型审计是实现新时代审计事业高质量发展的必由之路”，同时明确“要围绕规范权力运行和促进干事担当开展经济责任审计和自然资源资产离任（任中）审计”。中层干部是高校发展的中坚力量，是落实党和国家关于高等教育发展各项决策部署“最后一公里”的关键。本文以研究型审计在高校中层干部经济责任审计中的应用为例，探索研究型审计贯穿审计计划、审计实施、审计报告、审计整改全过程的实施路径，以通过研究型审计促进中层干部增强驾驭风险的能力和本领，提升干部综合素养，助力高校实现发展目标。

高校中层干部经济责任审计中开展研究型审计的必要性

　　一是高校职能的多元化，决定了中层干部经济责任的多样化和复杂性。只有深入研究不同岗位、类型中层干部履行经济责任的特点，才能有效揭示各领域风险隐患，帮助组织实现价值增值的审计目标。高校承担着人才培养、科学研究、社会服务、文化传承创新、国际交流与合作等职能。为落实这些职能，高校基本设立了二级院系，资产、财务、后勤等职能部门，图书馆、网络信息中心以及履行职能所需的附属单位等。岗位的多元化导致履行经济责任风险涉及不同类型的项目决策、不同来源经费使用、不同类型物资采购、不同特点工程实施等。这一客观现实决定了在中层干部经济责任审计中要对不同岗位、不同领域的风险管理与内部控制情况进行调查研究，然后才能实施有效的监督、检查和评价。

　　二是传统经济责任审计发现问题及审计建议缺少深入研究，已不能满足新时代高校发展需要。2022年2月14日，教育部、财政部、国家发展改革委公布《第二轮“双一流”建设高校及建设学科名单》，该名单不再区分一流大学建设高校和一流学科建设高校，将探索建立分类发展、分类支持、分类评价建设体系作为重点之一，引导建设高校切实把精力和重心聚焦有关领域、方向的创新与实质突破上，建设真正意义上的一流院校。这对高校中层干部落实“双一流”建设提出了新挑战，也对监督、检查、评价中层干部使用中央高校建设世界一流大学（学科）和特色发展引导专项资金的经济性、效率性、效果性提出了新要求。传统的高校经济责任审计侧重对中层干部任职期间财务收支及经济活动的合规性监督，注重查错纠弊，缺少对资金支持战略发展情况的绩效评价。审计发现问题的表述多为“该做法与某项制度不符”；审计建议缺少针对性，表述多为“严格执行某项制度”等，缺乏对问题产生原因的深入分析，缺少切实可行的举措，无法满足新时代高等教育发展需要。

　　三是当前中层干部履行经济责任风险防控意识和能力与高校发展需要存在差距，需要开展研究型审计，以发挥“治已病、防未病”的作用。高校中层干部在履职过程中经常面临着购置设备家具、工程建设、购买物业服务等经济决策。2012—2020年国家财政性教育经费累计投入28.88万亿元，年均增长8%，高校经济决策涉及金额随之增加。然而，一些高校中层干部受“德本财末”思想影响以及自身知识结构局限，履行经济责任风险意识不强，风险防控本领不足，对其职责范围内贯彻落实高校事业发展，管理公共资金、国有资产、国有资源等方面的风险不能有效防范。因此，当前迫切需要开展有深度有广度的研究型审计，通过“经济体检”和“治已病、防未病”，发现中层干部履行经济责任能力方面存在的短板，并提出整改建议，堵塞管理漏洞，防范风险隐患。

　　四是强化党对审计工作领导，增强政治意识，落实用政治眼光看待和分析经济社会问题的要求。2020年12月11日，中共中央政治局召开会议，分析研究 2021年经济工作时明确指出，“要加强党对经济工作的全面领导。要增强政治意识，善于从讲政治的高度思考和推进经济社会发展工作，提高专业化水平，努力成为构建新发展格局的行家里手”。高校中层干部经济责任审计既是对中层干部执行财务收支、开展经济活动情况的评价，更是沿着“政治—政策—项目—资金”主线，对问题进行跨领域、跨行业、跨年度深入研究分析，对中层干部落实立德树人、为党育人、为国育才根本任务情况的评价。

研究型审计在高校中层干部经济责任审计中的具体运用

　　审计计划阶段，以深入研究高校发展规划、工作计划为基础，把握高校中层干部经济责任的主要内容，有重点、有步骤地制定中层干部经济责任审计计划。高校发展规划、工作计划直接影响资源配置的方向和重点；中层干部任期内履行经济责任情况，直接反映其贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，推动高校事业发展，管理公共资金、国有资产、国有资源，防控重大经济风险等有关经济活动履职情况。经济责任审计计划的制定要按照由“事”到“人”的逻辑，开展深入研究，根据学科建设、人才培养、校园建设、科学研究等重点任务，制定相关责任部门中层干部经济责任审计计划。坚持离任审计与任中审计结合，防止“无重点”“排大队”的审计计划制定思路，从源头上提升审计监督成效。

　　审计实施阶段，以揭示不同岗位高校中层干部履行经济责任风险隐患为切入点，深入分析问题产生的原因，研究归纳高校中层干部高质量履行经济责任的“方法论”。教育部于2019 年印发了《教育部直属高校主要领导干部履行经济责任重要风险提示清单》，从领导学校发展、直接分管工作、其他管理工作等方面为高校主要领导干部科学履行经济责任、防范风险隐患提供了有效指引。高校中层干部经济责任审计应在此基础上，深入研究清单中的每一个风险点，通过深入查阅资料、访谈、调研、计算分析等取证方法，转化、细化、补充高校主要领导干部履行经济责任风险清单，制定并完善高校中层干部履行经济责任风险提示清单。同时，深入剖析风险隐患产生的原因，是制度机制不健全还是制度执行不到位导致的；制度执行不到位是受环境、资源等客观原因制约，还是干部个人能力不足、舞弊等主观因素导致；制定制度、完善机制方面是否有上级部门相关制度为支撑。通过原因分析，科学且准确运用“三个区分开来”，对问题进行总结归纳，从根本上提出防范化解风险的有效举措。

　　审计报告阶段，以深入研究提升中层干部审计素养、增强驾驭风险本领为重点，拓展审计成果运用，对被审计人员提出切实可行的审计建议，为干部管理部门管理培训干部提供有力支撑。经济责任审计报告不仅要对问题本身提出建议，还要转换审计评价视角，更深入地研究、评价中层干部在审计知识、审计能力、审计作风、审计精神等方面需要进行改进和完善之处，为干部管理部门利用经济责任审计成果提供量化可靠的参考依据。

　　审计整改阶段，以研究整改举措落实情况为主线，对标对表评价整改情况，深入查找屡审屡犯、拒不整改、敷衍整改的原因，夯实整改效果。审计整改作为审计监督的“后半篇文章”，对维护审计权威发挥着重要作用。审计整改的质量是对审计计划、审计实施、审计报告成效的直观反映。审计整改阶段，要在检查整改举措落实中深入研究整改举措是否彻底，是否做到举一反三、以点带面。深入研究尚未整改或整改不到位问题的原因是整改主体责任落得不实，还是“病因”没有找准。通过研究整改落实情况，对审计计划、审计实施、审计报告各阶段进行复盘、反馈、完善，逐步形成科学有效的审计工作质量管理闭环，进一步提升审计整改效能。

　　审计素养不仅是审计人员的“专利”，其对增强中层干部驾驭风险能力也起着重要作用。审计素养是审计知识、审计能力、审计作风、审计精神的统一。强化审计知识学习，可以帮助中层干部正确认识审计工作原理，进而准确识别所在岗位履行经济责任中关于经济决策、业务实施流程等相关风险。审计能力可以帮助中层干部及时发现工作中的问题，增强其健全内控制度、推进体制机制完善的能力。求真、务实的审计作风有利于中层干部保持工作韧劲，杜绝表态多调门高、行动少落实差的形式主义，摒弃不切实际的“政绩工程”。审计精神可以引领中层干部尊崇制度、执行制度，践行不唯上、不浮躁、鼓实劲、求实效的工作理念，当好高校财产“看门人”。

高校中层干部经济责任审计中做好研究型审计的保障措施

　　一是强化党对审计工作领导，高校党委审计委员会应把在中层干部经济责任审计中开展研究型审计纳入重点工作。充分发挥高校党委审计委员会把方向、谋大局、定政策、促改革的作用，根据学校发展规划、年度重点工作，提出开展研究型审计要求，深入研究部署中层干部经济责任审计工作，定期听取相关审计工作汇报，及时提出意见建议，并把相关审计成果作为决策的重要依据。

　　二是高校干部管理部门应充分利用研究型审计成果，制定并完善提升中层干部履行经济责任能力的配套政策。可以根据不同岗位类型干部，有针对性地开展经济管理知识、风险管理与内部控制培训，增强干部把握和运用市场经济规律能力、科学决策能力、制度建设能力等。着力构建审计轮岗机制，加强审计干部与其他业务岗位干部轮岗力度，推进审计素养潜移默化为干部的普遍化专业素养。

　　三是高校审计人员应着力提升调查研究能力。以政治建设为统领，准确把握开展研究型审计的目标和方向，立足经济监督，通过业务学习、“以审代训”等方式，提升审前调查、方案制定、审计实施、项目后评估等方面的调查研究能力，使研究成为审计人员的思维习惯和基本职业素养，为在中层干部经济责任审计中做好研究型审计奠定扎实基础。

　　四是高校中层干部应深刻理解实施经济责任审计的初衷，落实整改举措，主动提升做好经济工作的能力，增强驾驭风险的本领。经济责任审计是通过外生动力促进干部规范履职尽责，高校中层干部应深入思考经济责任审计发现的问题，对照审计建议，在落实整改举措中全面提升自身能力，把审计的外生动力切实转化为完善制度、健全机制的内生动力，把“当下改”和“长久治”有机统一，实现高校高质量发展目标。（作者蔡元帅单位系中国劳动关系学院审计处）

来源：《审计观察》杂志2022年第10期